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P
ractice&exploration
實(shí)踐探索
行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建與有效實(shí)施的策略
李彩鸚 古雙軍
（北京金凱偉業(yè)咨詢有限公司）
近年來隨著各級財(cái)政部門的
強(qiáng)力推進(jìn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制
體系正在逐步建立健全，然而普遍
存在內(nèi)部控制體系難以有效落地的
現(xiàn)象，內(nèi)部控制體系建設(shè)成果束之
高閣、應(yīng)用率低。2017年初，財(cái)政
部連續(xù)發(fā)文《行政事業(yè)單位內(nèi)部控
制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)
〔2017〕1號）和《財(cái)政部關(guān)于開
展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制
報(bào)告編報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔
2017〕3號），要求行政事業(yè)單位總
結(jié)內(nèi)部控制工作情況編寫內(nèi)部控制
報(bào)告，并將內(nèi)部控制報(bào)告隨年度決
算一同上報(bào)財(cái)政部。上述舉措為內(nèi)
部控制體系建設(shè)工作注入了一劑強(qiáng)
心劑，加之近一兩年來紀(jì)檢巡視組
對內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施情況關(guān)
注度高，行政事業(yè)單位愈發(fā)重視內(nèi)
部控制工作，對內(nèi)部控制體系建立
健全及有效落實(shí)的需求日漸強(qiáng)烈。
筆者結(jié)合近年來參與行政事業(yè)單位
內(nèi)部控制咨詢工作的實(shí)際項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)
以及相關(guān)政策文件的研究心得，提
出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)
建和有效實(shí)施的策略，分享及探討
了內(nèi)部控制咨詢的相關(guān)體會(huì)。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系
的基本概況
內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)控制目
標(biāo)，通過制定制度，實(shí)施措施和程
序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行防范
和管控。內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險(xiǎn)
防控，所要控制的是風(fēng)險(xiǎn)，而不
是人，是要把風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范
圍內(nèi)，防控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)部
控制體系就像單位業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的剎
車系統(tǒng)，既是內(nèi)部管理的制衡機(jī)
制，也是實(shí)現(xiàn)干部自我保護(hù)的有效
機(jī)制。
（一）內(nèi)部控制體系的發(fā)展歷程
自20世紀(jì)90年代起，我國開始
了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的探索實(shí)
踐。隨后數(shù)年間，我國陸續(xù)出臺(tái)了
一系列涉及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制
的法律法規(guī)及規(guī)范性文件，如《會(huì)
計(jì)法》第二十七條明確規(guī)定各單位
應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
制度、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》提出
新形勢下單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
等，相關(guān)規(guī)定基本涉及到了行政事
業(yè)單位財(cái)務(wù)、人事、管理、采購、
資產(chǎn)、信息等方面內(nèi)部控制及監(jiān)督
的要求。
2012年12月，財(cái)政部制定印發(fā)
了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》
摘 要：文章結(jié)合筆者近年來參與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制咨詢工作的實(shí)際項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)政策文
件研究心得，梳理了行政事業(yè)單位構(gòu)建有效可行的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)條件：一是要落實(shí)內(nèi)部控制體系
“一把手”工程，推動(dòng)全員參與內(nèi)部控制體系建設(shè)工作；二是在全面梳理業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，尋求業(yè)務(wù)
運(yùn)轉(zhuǎn)效率與業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的平衡點(diǎn)，有效設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程合理再造；三是合理設(shè)置崗位，
分離不相容崗位，有效明確崗位職責(zé)；四是在分析現(xiàn)有制度體系的基礎(chǔ)上，填補(bǔ)制度空白和缺失，完善
制度體系，使各制度彼此有效銜接，組合形成統(tǒng)一的、有效的“制度籠子”。同時(shí)，提出了有效落地行
政事業(yè)單位內(nèi)控體系的四大保障措施：做好手冊宣貫、加強(qiáng)內(nèi)部溝通、搭建內(nèi)控信息系統(tǒng)，以及強(qiáng)化內(nèi)
控監(jiān)督與評價(jià)。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；有效可行