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實(shí)踐探索
P
ractice&exploration
外部單據(jù)梳理、人員訪談、穿行
測試等手段對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全流程進(jìn)行
梳理，對潛在的市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)
險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行關(guān)
鍵流程環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，堵塞流程
漏洞、消除管理隱患，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流
程再造。
業(yè)務(wù)流程再造，重新構(gòu)造業(yè)務(wù)
流程線，既要防止國有資產(chǎn)流失、
保證財(cái)政資金使用的安全規(guī)范性，
又要提升公共服務(wù)效率，因此需在
流程線與安全性、效率性之間取得
良好的平衡點(diǎn)。安全曲線與效率曲
線的簡易模型如圖2所示：流程線越
長，即管控措施步驟越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)
務(wù)活動風(fēng)險(xiǎn)性越低，安全性越高，
內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的效率越低。但安全
邊際M
安全
=dy
安全
/dx=f'(x)和效率邊際
M
效率
=dy
效率
/dx=F'(x)均呈現(xiàn)遞減規(guī)
律，且效率邊際呈現(xiàn)加速遞減，安
全邊際呈現(xiàn)減速遞減，表明隨著流
程線的不斷增長，安全性的提高度
逐漸減弱，效率性的減弱性大幅提
高，暨當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)得以有效控制后，業(yè)
務(wù)流程多增加一個(gè)步驟，安全性提
高不再明顯，效率性降低卻愈加明
顯，如圖2所示。因此，要充分分析
單位經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)，結(jié)合單位的業(yè)
務(wù)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模、組織架構(gòu)
等實(shí)際情況，在安全性與效率性之
間取得均衡點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上有效開
展業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)工作，確保單位經(jīng)
濟(jì)業(yè)務(wù)活動符合相關(guān)規(guī)范要求、合
法合規(guī)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動能保持
較高效率的運(yùn)行。
流程再造是內(nèi)部控制體系建
設(shè)的核心之一，流程再造要實(shí)現(xiàn)事
前的防范、事中的控制、事后的監(jiān)
督和糾正，主要目的是實(shí)現(xiàn)“未病
先防”，將管控的關(guān)口前移，防患
于未然。因此，流程再造設(shè)計(jì)過程
中，要著重關(guān)注“事前環(huán)節(jié)”的風(fēng)
險(xiǎn)點(diǎn)管控，暨上述均衡點(diǎn)選取時(shí)應(yīng)
主力研究事前環(huán)節(jié)，加強(qiáng)事前審批
流程的設(shè)計(jì)和落實(shí)，事中控制核實(shí)
業(yè)務(wù)按照事前審批結(jié)果開展，事后
進(jìn)行最后的把關(guān)控制，從而合理設(shè)
置流程線。如：經(jīng)費(fèi)支出流程設(shè)計(jì)
時(shí)，應(yīng)著重設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)支出事前申請
審批程序，事中由經(jīng)辦人按審批結(jié)
果嚴(yán)格執(zhí)行，在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷環(huán)節(jié)著重
核實(shí)執(zhí)行結(jié)果與事前審批結(jié)果的一
致性。
（三）合理設(shè)置崗位，明確職
責(zé)分工
合理設(shè)置內(nèi)控關(guān)鍵崗位，明確
責(zé)權(quán)分配，做得職、責(zé)、權(quán)一致，
是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)“制衡”
目的的基礎(chǔ)條件。一是要合理設(shè)置
崗位，確保不相容崗位相互分離，
形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，
從而達(dá)到制衡的效果；二是要明確
崗位職責(zé)，理清各個(gè)關(guān)鍵崗位人員
在內(nèi)部控制體系中的具體角色，清
晰自身崗位應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)及業(yè)務(wù)流
轉(zhuǎn)過程中應(yīng)與其他崗位人員配合的
事項(xiàng)，從而確保內(nèi)控關(guān)鍵人員在內(nèi)
控體系實(shí)施中有效發(fā)揮作用，為內(nèi)
控體系建設(shè)和執(zhí)行奠定良好基礎(chǔ)。
此外，合理設(shè)置內(nèi)控關(guān)鍵崗
位，明確責(zé)權(quán)分配，還應(yīng)落實(shí)內(nèi)部
授權(quán)審批機(jī)制，防止貪污、挪用國
有資產(chǎn)現(xiàn)象發(fā)生。授權(quán)根據(jù)管理或
服務(wù)的重要性和金額大小確定，保
證各管理層次有權(quán)有責(zé)，避免越級
審批。工作人員根據(jù)崗位分工在授
權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，體
現(xiàn)分權(quán)和授權(quán)。
（四）完善制度體系，確保相
互銜接
完善單位制度體系，使得制
度之間有效銜接，從而形成有效統(tǒng)
一的制度體系，是確保內(nèi)控體系建
設(shè)有效性的最后一道關(guān)口，也是最
重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制體系建
設(shè)并不是對行政事業(yè)單位現(xiàn)有管理
制度體系的全盤否定，恰恰是在現(xiàn)
有管理制度體系的基礎(chǔ)上，通過風(fēng)
險(xiǎn)評估，查找當(dāng)前管理體系中存在
的風(fēng)險(xiǎn)，梳理現(xiàn)行制度的空白、縫
隙、有效性，對其進(jìn)行補(bǔ)充完善，
使現(xiàn)有制度從條條框的獨(dú)立存在，
進(jìn)階成為彼此有機(jī)銜接組合的“制
度籠子”，消除制度間的縫隙與漏
洞，從而形成有機(jī)組合的系統(tǒng)的內(nèi)
部控制體系，如圖4所示。
需要強(qiáng)調(diào)的是，所構(gòu)建的制
度體系具備規(guī)范性、有效性和可行
性，是確保內(nèi)部控制體系建設(shè)有效
性的必要條件。因此，完善制度體
系的過程中，一要充分結(jié)合外部相
關(guān)政策規(guī)定，以確保所構(gòu)建的制度
體系的規(guī)范性和有效性，二要充分
進(jìn)行內(nèi)部溝通及征求意見，以確保
所構(gòu)建的制度體系的有效性和可